Налоговый кодекс РФ Статья 39. Реализация товаров, работ или услуг

Налоговый кодекс РФ

Вернуться назад на Налоговый кодекс РФ

Внимание!

Если Вам понравился
наш сайт,то вы можете добавить его в закладку вашего браузера.


Статья 39 НК РФ:

1. Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальнымпредпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обментоварами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работодним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях,предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатоввыполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - набезвозмездной основе.

2. Место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяются всоответствии с частью второй настоящего Кодекса.

3. Не признается реализацией товаров, работ или услуг:

1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты(за исключением целей нумизматики)-
2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имуществаорганизации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации-
3) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имуществанекоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной спредпринимательской деятельностью-
4) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности,вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады подоговору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционноготоварищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов)-
4.1) передача имущества и (или) имущественных прав по концессионному соглашению всоответствии с законодательством Российской Федерации-
5) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственногообщества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) изхозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемогохозяйственного общества или товарищества между его участниками-
6) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простоготоварищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества илиего правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственностиучастников договора, или раздела такого имущества-
7) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного илимуниципального жилищного фонда при проведении приватизации-
8) изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение всобственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, кладав соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации-
8.1) передача имущества участникам хозяйственного общества или товарищества прираспределении имущества и имущественных прав ликвидируемой организации, являющейсяиностранным организатором XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр2014 года в городе Сочи или маркетинговым партнером Международного олимпийского комитета всоответствии со статьей 3.1 Федерального закона N 310-ФЗ "Об организациии о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городеСочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельныезаконодательные акты Российской Федерации". Настоящее положение применяется в случае, еслисоздание и ликвидация организации, являющейся иностранным организатором XXII Олимпийскихзимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи или маркетинговым партнеромМеждународного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 указанного Федеральногозакона, осуществляются в период организации XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, установленный частью 1 статьи 2 указанного Федеральногозакона;

8.2) передача имущества номинальным владельцем его фактическому владельцу, если такое имущество и его номинальный владелец указаны в специальной декларации, представленной в соответствии с Федеральным законом "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации";



9) иные операции в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Комментарий к статье 39 НК РФ:

Комментируемая статья посвящена вопросу о том, какие операции признаются реализацией, а какие - нет.

Сформулированные в данной статье положения, как следует из их содержания, представляют собой общее определение понятия реализации товаров, работ или услуг для целей налогообложения. Применительно к каждому налогу соответствующей главой второй части НК РФ устанавливается свое понятие реализации.

Например, по общему правилу реализацией признается только возмездная операция (пункт 1 статьи 39 НК РФ). Однако для целей главы 21 НК РФ, регулирующей НДС, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признаются реализацией товаров (работ, услуг) (подпункт 1 пункта 1 ст. 146 НК РФ).

А вот для целей налогообложения прибыли ситуация разрешается иначе. Так как безвозмездная передача имущества (работ, услуг) или имущественных прав в ст. 249 НК РФ не поименована, то в целях главы 25 НК РФ она не признается реализацией.

Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России N 03-03-06/1/510.

В Постановлении ФАС Московского округа N КА-А40/7549-09 указано, что только в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе признаются реализацией.



Примером является норма пункта 1 части 1 статьи 146 НК РФ. Нормы главы 25 НК РФ указанного правила не предусматривают, в связи с чем безвозмездное оказание услуг не признается реализацией в смысле статьи 39 НК РФ, поскольку у налогоплательщика отсутствует доход, учитываемый при исчислении прибыли и признаваемый объектом налогообложения в смысле ст. 247 НК РФ. У налогоплательщика предоставление имущества в безвозмездное пользование не приводит к образованию дохода, так как по указанным операциям возникает у организации-ссудополучателя.

В письме Минфина России N 03-11-06/2/53 отмечено, что исполнение сторонами возмездного договора признается реализацией товаров (работ, услуг).

Ранее аналогичный вывод сделан в Постановлении Президиума ВАС РФ N 5812/10: обмен товарами, повлекший передачу на возмездной основе права собственности на товары, признается реализацией товаров на основании статьи 39 НК РФ.

Как следует из Постановления Президиума ВАС РФ N 10659/10, осуществление расчетов за оказанные услуги путем передачи в собственность комбинату товаров в натуральной форме наряду с оплатой денежными средствами признается реализацией товаров по смыслу пункта 1 статьи 39 НК РФ.

По мнению Минфина России, изложенному в письме N 03-03-06/1/32, операция по продаже перешедшей к организации доли в уставном капитале общества признается реализацией имущественных прав, а не является получением вклада в уставный капитал общества.

В письме N 03-03-06/1/242 финансовое ведомство разъяснило, что передача организацией на возмездной основе (за компенсацию) права собственности на недвижимое имущество признается реализацией, а сумма компенсации - доходом от реализации.

В случае отсутствия перехода права собственности сумма компенсации подлежит учету в составе внереализационных доходов.

В письме Минфина России N 03-11-06/2/51 указано, что исходя из положений статьи 39 НК РФ передача объектов основных средств при смене собственника на основании проведенной реорганизации юридического лица в форме выделения из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц не признается реализацией товаров (работ, услуг).


Внимание, только СЕГОДНЯ!

» » » Налоговый кодекс РФ Статья 39. Реализация товаров, работ или услуг