Налоговый кодекс РФ Статья 328. Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам

Налоговый кодекс РФ

Вернуться назад на Налоговый кодекс РФ

Внимание!

Если Вам понравился
наш сайт,то вы можете добавить его в закладку вашего браузера.


Статья 328 НК РФ:

1. Налогоплательщик на основании аналитического учета внереализационных доходов ирасходов ведет расшифровку доходов (расходов) в виде процентов по ценным бумагам, по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада и (или) иным образом оформленнымдолговым обязательствам.

В аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает сумму доходов(расходов) в сумме причитающихся в соответствии с условиями указанных договоров (а по ценнымбумагам - в соответствии с условиями эмиссии, по векселям - условиями выпуска или передачи(продажи)) процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства с учетом статьи 269настоящего Кодекса.

Сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается ваналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходностии срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов(расходов), определяемую в соответствии с положениями статей 271 - 273 настоящего Кодекса.2. Проценты, уплачиваемые банком по договору банковского счета, включаютсяналогоплательщиком в налоговую базу на основании выписки о движении денежных средствпо банковскому счету налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящей главой. Еслидоговором обслуживания банковского счета не предусмотрено осуществление расчетов по оплатеуслуг банка при проведении каждой расчетно-кассовой операции, то датой получения дохода дляналогоплательщика, перешедшего на признание, учет, определение доходов (расходов) по методуначисления, признается последнее число отчетного месяца.3. Проценты по договорам кредита, займа и иным аналогичным договорам, иным долговымобязательствам (включая ценные бумаги) учитываются на дату признания дохода (расхода) всоответствии с настоящей главой.

4. Проценты, полученные (подлежащие получению) налогоплательщиком за предоставлениев пользование денежных средств, учитываются в составе доходов (расходов), подлежащихвключению в налоговую базу, на основании выписки о движении денежных средствналогоплательщика по банковскому счету, если иное не предусмотрено настоящей статьей.Налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяетсумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате)в отчетном периоде в виде процентов, по каждому виду долговых обязательств, исходя изустановленных условиями договора доходности и срока действия такого долгового обязательства вотчетном периоде с учетом положений настоящего пункта.Признание доходов (расходов) в виде процентов по долговым обязательствам осуществляетсяналогоплательщиком, определяющим доходы (расходы) по методу начисления, ежемесячнонезависимо от срока их уплаты, предусмотренного договором, по которому срок его действияприходится более чем на один отчетный (налоговый) период. Налогоплательщик в аналитическомучете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов(расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов (расходов) суммупроцентов, определяемую в порядке, установленном соответственно пунктом 6 статьи 271 ипунктом 8 статьи 272 настоящего Кодекса.5. По государственным и муниципальным ценным бумагам доход в виде процентовопределяется в соответствии со статьями 271 и 273 настоящего Кодекса и может быть признанна дату их реализации на основании договора купли-продажи, либо на дату выплаты процентовна основании выписки банка, либо на последнюю дату отчетного периода в соответствии сположениями настоящей главы. Проценты подлежат отражению в налоговом учете на основаниисправки ответственного лица, которое исчисляет прибыль по операциям с ценными бумагами.Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по кассовому методу, то процентыпризнаются полученными на дату поступления денежных средств. Основанием для включения такихсумм в состав доходов, полученных в виде процентов, является выписка банка о движении денежныхсредств на банковских счетах.



Если налогоплательщик при определении доходов и расходов применяет метод начисления,то сумма процентов, полученная налогоплательщиком (причитающаяся налогоплательщику) по государственным и муниципальным ценным бумагам, признается доходом на дату реализацииценной бумаги, либо на дату выплаты таких процентов (погашения купона) в соответствии сусловиями эмиссии, либо на последнюю дату отчетного периода в соответствии с положенияминастоящей главы.Если в цену реализации государственных и муниципальных ценных бумаг включаетсянакопленный купонный доход, то налогоплательщик самостоятельно на дату реализации такихценных бумаг определяет сумму дохода в виде процентов на основании договора купли-продажи сучетом положений пунктов 6 и 7 настоящей статьи.6. При осуществлении операций с государственными и муниципальными ценными бумагами,при реализации которых в цену сделки включается накопленный купонный доход (доход в видепроцентов), налогоплательщик, перешедший на определение дохода (расхода) по кассовому методу,доход в виде процентов исчисляет как разницу суммы накопленного купонного дохода, полученнойот покупателя, и суммы накопленного купонного дохода, уплаченной продавцу. В случае, если междудатой реализации ценной бумаги и датой ее приобретения в соответствии с условиями выпускаэмитентом были осуществлены выплаты в виде процентов, то датой получения дохода признаетсядата выплаты процентов при погашении купона. При этом доход определяется как разница междусуммой выплаченных при погашении купона процентов и суммой накопленного купонного дохода,уплаченного продавцу. При продаже ценной бумаги, по которой в течение срока нахождения ее уналогоплательщика эмитентом был выплачен процентный доход, который был включен в составдохода в порядке, предусмотренном настоящим абзацем, процентным доходом признается сумма,полученная от покупателя такой ценной бумаги.

7. Налогоплательщик, определяющий доходы и расходы по методу начисления,осуществляющий операции с государственными и муниципальными ценными бумагами, приреализации которых в цену сделки включается накопленный процентный (купонный) доход, доходыв виде процентов определяет с учетом следующих положений. Если до истечения отчетного(налогового) периода ценная бумага не реализована, то налогоплательщик обязан на последнеечисло отчетного (налогового) периода определить сумму процентного дохода, причитающегося поначислению за этот период.

При этом доходом отчетного (налогового) периода в виде процентов признается разницамежду суммой накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленной на конец отчетного(налогового) периода в соответствии с условиями эмиссии, и суммой накопленного процентного(купонного) дохода, исчисленной на конец предыдущего налогового периода, если после окончанияпредыдущего налогового периода не осуществлялось выплат процентов (погашений купона)эмитентом.Если в текущем отчетном (налоговом) периоде выплаты процентов (погашения купона)эмитентом осуществлялись, то в дополнение к доходу в виде процентов, исчисленному и учтенномупри таких выплатах (погашениях) в соответствии с абзацем четвертым настоящего пункта, доходв виде процентов принимается равным сумме накопленного процентного (купонного) дохода,исчисленной на конец указанного отчетного (налогового) периода.

При первой выплате процентов (погашении купона) в отчетном (налоговом) периодедоход в виде процентов исчисляется как разница между суммой выплачиваемых процентов(погашаемого купона) и суммой накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленнойна конец предыдущего налогового периода. При последующих в отчетном (налоговом) периодевыплатах процентов (погашениях купона) доход в виде процентов принимается равным суммевыплачиваемых процентов (погашаемого купона).

Если указанная ценная бумага приобретена в текущем налоговом периоде, то исчислениедохода в виде процентов осуществляется в соответствии с положениями абзацев первого -четвертого, где сумма накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленная на конецпредыдущего налогового периода, заменяется при вычислениях на сумму накопленного процентного(купонного) дохода, уплаченного налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.

При реализации указанной ценной бумаги доход в виде процентов исчисляется в соответствиис положениями подпунктов 1 - 4 настоящего пункта, где сумма накопленного процентного(купонного) дохода, исчисленная на конец отчетного (налогового) периода, заменяется привычислениях на сумму накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленную на датуреализации.

Комментарий к статье 328 НК РФ:

Налоговый кодекс предлагает организациям два варианта расчета максимальной величины процентов по заемным средствам, которую можно учесть в составе расходов для целей налогообложения.

Выбравшая первый путь фирма-заемщик определяет средний уровень процентов по полученным в течение квартала заемным средствам. При этом в расчет берутся проценты по договорам, заключенным на сопоставимых условиях. То есть деньги получены в одной валюте, на те же сроки, под аналогичные обеспечения, в сопоставимых объемах.



Для пошедших по второму пути расчета максимальный уровень процентов, которые можно учесть при налогообложении прибыли, составляет:

- по договорам в иностранной валюте - 15 процентов годовых;

- по рублевым договорам - ставка рефинансирования, увеличенная в 1,1 раза.

У многих организаций возникают закономерные вопросы. Что делать, если в период действия кредитного договора изменится ставка рефинансирования? И как в таком случае учитывать произошедшие изменения при расчете максимальной суммы процентов? В зависимости от условий кредитного договора возможны два пути решения.

Во-первых, можно в самом договоре предусмотреть, что при изменении ставки рефинансирования ставки по кредиту остаются неизменными. В таком случае законодательство предписывает применять ставку Центробанка, установленную на момент получения кредита.

А можно пойти по противоположному пути и в договоре установить, что с изменением ставки рефинансирования изменяются и ставки по кредиту. В этом случае расчет производится исходя из ставки, действующей на дату признания расходов в виде процентов.

Обратите внимание, что если фирма, рассчитывая налог на прибыль, использует метод начисления, то проценты по заемным средствам признаются либо на конец отчетного периода, либо на дату погашения долга - в зависимости от того, что произошло раньше. Для тех, кто рассчитывает налог на прибыль кассовым методом, проценты учитываются в расходах в день уплаты (ст. 273 Налогового кодекса РФ).

С 1 января 2006 года в расходы, подлежащие нормированию, помимо процентов включаются еще и суммовые разницы (как положительные, так и отрицательные) по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах.


Внимание, только СЕГОДНЯ!

» » » Налоговый кодекс РФ Статья 328. Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам